2016年5月1日，注定是一個(gè)值得紀(jì)念的日子。因?yàn)閺倪@一天開(kāi)始，我國(guó)將全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將原營(yíng)業(yè)稅稅制中的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。這一天，經(jīng)過(guò)艱難的蛻變，營(yíng)業(yè)稅稅制完成了歷史使命，變身為增值稅稅制中的新成員。至此，原征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部改征增值稅，我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革取得了階段性成果。
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
增值稅稅率的高低不等于實(shí)際稅負(fù)的多少，雖然稅率較高，但增值稅是對(duì)增值額進(jìn)行征稅，避免了重復(fù)征稅，行業(yè)稅負(fù)整體是降低的。
按照增值稅征收管理辦法規(guī)定，增值稅實(shí)行價(jià)外稅，按照銷項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的差額進(jìn)行納稅。因此，公司發(fā)生應(yīng)稅范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ剿魅∩鲜鱿嚓P(guān)增值稅專用發(fā)票，增加公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以備降低公司增值稅稅負(fù)。營(yíng)改增后，對(duì)從事設(shè)備銷售業(yè)務(wù)公司的稅收影響不大，公司銷售還按照17%的增值稅稅率開(kāi)具專用發(fā)票，只是增加了較多可抵扣項(xiàng)目，相比營(yíng)改增前期公司增值稅稅負(fù)會(huì)降低。那么，營(yíng)改增對(duì)于環(huán)保行業(yè)，尤其是固廢處理垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)又有怎樣的影響呢?
1 垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目基建成本分析目前中國(guó)，除了已經(jīng)擁有180多家已運(yùn)營(yíng)的垃圾焚燒廠外，還有約70家垃圾焚燒廠正在建設(shè)之中。垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)， 通常通過(guò)BOT(Build-Operate-Transfer建設(shè)一運(yùn)營(yíng)一轉(zhuǎn)讓)等形式承建垃圾焚燒發(fā)電廠，是社會(huì)企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),向社會(huì)提供公共服務(wù)的一種方式。國(guó)內(nèi)垃圾焚燒發(fā)電企業(yè)通常以總承包形式將項(xiàng)目對(duì)外承包給建筑公司建設(shè)，此次營(yíng)改增，建筑業(yè)被納入試點(diǎn)范圍，稅率為11%。所以“營(yíng)改增”對(duì)于建筑行業(yè)的影響必然觸及到垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目的基建成本。
“營(yíng)改增”可以解決建筑企業(yè)重復(fù)納稅問(wèn)題，包括總分包業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅和設(shè)備安裝業(yè)務(wù)的重復(fù)納稅問(wèn)題。隨著本次營(yíng)改增政策及行業(yè)的不斷完善，未來(lái)建筑業(yè)增值稅稅負(fù)會(huì)逐漸下降。建筑業(yè)如果想降低稅負(fù)，就要想辦法增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但建筑業(yè)行業(yè)混亂、人工成本占總成本比例較高，這部分成本為不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)建筑業(yè)增值稅稅負(fù)可能會(huì)增加，該部分增加的成本可能會(huì)轉(zhuǎn)嫁到垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目的基建成本當(dāng)中。因此，我們?cè)谶x擇建設(shè)公司或EPC總包公司的時(shí)候，要特別關(guān)注基建公司的稅收籌劃能力以及整體管理水平。
2 基建項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額納稅籌劃分析 垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額主要分為兩類，設(shè)備購(gòu)置進(jìn)項(xiàng)稅額(17%)及建筑業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(11%)。這部分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較大，如果留作抵扣，預(yù)計(jì)運(yùn)營(yíng)后5年內(nèi)不需繳納增值稅，在此期間為公司辦理資源綜合利用增值稅即征即退預(yù)留了充足時(shí)間。當(dāng)然，如果選擇不進(jìn)行抵扣，將全部進(jìn)項(xiàng)稅額一并計(jì)入基建成本，運(yùn)營(yíng)后增值稅即征即退，但附加稅(地稅局征收)要據(jù)實(shí)繳納，因計(jì)算固定資產(chǎn)折舊增加，從而降低企業(yè)所得稅。哪種籌劃對(duì)公司有利，需要按照情況做具體數(shù)據(jù)分析，單從節(jié)約稅收方面，選擇不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增加基建成本，最終節(jié)約的所得稅額較高，但回收年限較長(zhǎng)。
3 垃圾處置服務(wù)收入是否符合增值稅應(yīng)稅行為?值得探討生活垃圾處置收入分為兩部分：
一是通過(guò)垃圾處置工藝最終取得了電力，電力就是垃圾處置產(chǎn)生的附加值，對(duì)電力銷售征收增值稅符合增值稅一般意義，按照財(cái)稅【2015】78號(hào)文件規(guī)定，以垃圾為原料產(chǎn)生的電力按照應(yīng)納增值稅額的100%給予即征即退。
二是垃圾處置費(fèi)，即政府按照處置單價(jià)、處置量計(jì)算并給予企業(yè)的垃圾處置費(fèi)，此收入給付方式是政府行為，且垃圾本身自身并無(wú)價(jià)值，談不上商品的流轉(zhuǎn)和增值，嚴(yán)格意義上不符合增值稅應(yīng)稅行為�！�2015】78號(hào)文件中規(guī)定的資源綜合利用勞務(wù)中“垃圾處置勞務(wù)”我的理解是勞務(wù)買賣雙方均指企業(yè)，屬于一般意義上的合同買賣關(guān)系。該政策在理解與適用上會(huì)產(chǎn)生諸多歧義，到目前為止，政府給予企業(yè)的垃圾處置收入是否征收增值稅沒(méi)有明確的政策支持。在接下來(lái)的納稅籌劃當(dāng)中，我們要按照有利用公司的角度去分析問(wèn)題，用合理建議去引導(dǎo)稅務(wù)人員，最終實(shí)現(xiàn)公司稅收籌劃目標(biāo)。
如果垃圾處置收入征收增值稅，并按照78號(hào)文件的規(guī)定按照征收額70%進(jìn)行即征即退，這就帶來(lái)三個(gè)問(wèn)題，其一，上網(wǎng)電費(fèi)收入按照100%退稅，垃圾處置收入按照70%退稅，那么，我們?nèi)绾畏謹(jǐn)偢髯赃M(jìn)項(xiàng)稅額?其二、如果垃圾處置收入屬于本次營(yíng)改增應(yīng)稅項(xiàng)目，那么我們使用哪檔稅率，屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”嗎?第三，如果垃圾處置收入征收增值稅，它與上網(wǎng)電費(fèi)收入并存，是否屬于增值稅混合銷售行為?
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