傳聞數日的消費稅立法有了新進展。12月3日，財政部正式發布《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)》(以下簡稱“征求意見稿”)。在最新文件中，白酒加稅的傳言得以澄清，消費稅征收環節后移的改革舉措得以體現。財政部方面表示，制定消費稅法，有利于完善消費稅法律制度，增強其科學性、穩定性和權威性，有利于構建適應社會主義市場經濟需要的現代財政制度，有利于深化改革開放和推進國家治理體系和治理能力現代化。
不過，在落實稅收法定原則上，征求意見稿依然謹慎，稅目、稅率、征收環節以及改革試點的權力授予了國務院。多位專家向北京商報記者表示，條例變成法律，不僅僅是改個名字而已，稅收法定更在于立法質量。
征稅逐步移至零售環節
在保持現行稅制框架和稅負水平總體不變的情況下，征求意見稿在細微之處體現出了新變化。
北京商報記者對比新舊版本的《消費稅稅目稅率表》發現，此前坊間盛傳的白酒稅率上調并沒有出現，在生產(進口)環節中，白酒的稅率仍為20%加0.5元/500克(或500毫升)。實際上，包括煙酒車油在內的15類稅目商品中，所有商品稅率幾乎均沿襲了此前標準。
此前市場較為關心的白酒稅率移至消費端，卻并未落實在征求意見稿內。白酒生產(進口)環節征稅的政策，稅率為20%加0.5元/500克(或者500毫升)，延續了此前標準。對此，國內某白酒企業高層在接受北京商報記者采訪時表示，稅收與企業息息相關，同時稅收變動會存在導致產品漲價的幾率，但影響不大。然而，對于消費稅后移至消費端，從操作層面而言較難實施。
如若將征稅環節后移，白酒版塊整體將會出現大幅度調整。據公開數據顯示，目前白酒行業的消費稅按照出廠價(不含增值稅)的12%征收從價稅(20%法定稅率，按照60%比例征收)、1000元/噸征收從量稅。如若增加12%的消費稅至消費端，則會導致區域性酒企以及經銷商壓力倍增。
白酒資深專家晉育鋒向北京商報記者表示，將消費稅征收環節后移至消費端的觀點曾被多次提及，但可能考慮到由于自生產到消費之間的環節較多，消費稅后移在市場執行方面存在加大難度，因此并沒有采取該提案。
同時，對卷煙類產品而言，在批發環節設置的11%加0.005元/支的稅率依然保持不變。
而變化之處在于新增加的零售環節。征求意見稿顯示，對貴重首飾及珠寶玉石中的金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，在零售環節征收5%的稅率。對超豪華小汽車，在零售環節征收了10%的稅。
以珠寶首飾為例，此前這一商品征稅環節在生產(進口)環節。“這是一個很大的變化，體現了征收環節的后移，意味著消費稅從純粹的中央稅種變成了中央和地方共享稅種。這為更好解決中央和地方的關系，解決地方收入有很大幫助。”中國法學會財稅法學研究會會長劉劍文說。
近期，國務院印發《實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》，要求后移消費稅征收環節并穩步下劃地方。在賽意企業研究所研究部主任唐大杰看來，消費稅征收環節后移到零售環節是大勢所趨，這主要也是為地方稅收收入考慮。因此，征求意見稿把新增部分給地方，這也是進步，以后應該更多地分配給地方財政。
財政部方面表示，按照黨中央、國務院關于健全地方稅體系、中央與地方收入劃分改革的有關要求，后移消費稅部分消費品征收環節等消費稅改革工作一直在推進中。考慮到這些工作在消費稅立法后仍將持續，需要依法授權國務院組織開展相關試點。
稅率調整放權國務院
不過，從整部征求意見稿看，消費稅立法幾乎平移了此前的《條例》。在多位專家看來，此次立法并沒有完全體現出對消費稅改革的意圖。而在其中，最為核心的一點在于消費稅稅目、稅率以及征收環節調整的權力歸屬。
征求意見稿設置了對消費稅稅率的授權條款，明確國務院可需要根據經濟發展、產業政策、行業發展和居民消費水平的變化等因素，對消費稅稅率進行相機調整。征求意見稿第二十條規定，國務院可以實施消費稅改革試點，調整消費稅的稅目、稅率和征收環節，試點方案報全國人民代表大會常務委員會備案。
對此，劉劍文持“謹慎”態度。他向北京商報記者表示：“按照稅收法定的原則，要求稅收要素確定。而稅率是最基本的要素。在消費稅當中，稅率也是很重要的一個環節。如果稅率授權給國務院，那跟以前就沒什么區別了。法治要求良法善治，從保護納稅人角度來講，應該更好地規范政府的權力。”
唐大杰則指出， 由于2014年底發生過 “45天三調成品油消費稅事件”，公眾擔心財政部“任性”使用消費稅調整權，隨意調高稅率、加重稅負。因此，消費稅立法應該限制財政擴張。“我建議消費稅的調整權應該由全國人大掌握，全國人大常委會每兩個月開一次會，完全有時間處理稅收改革和調整方案。”在唐大杰看來，征求意見稿第二十條中的“備案”一詞應改為“批準”。
稅收法定還需提高立法質量
目前，消費稅是我國第二大稅種。1994年至2018年，累計征收國內消費稅105176億元，其中2018年征收10632億元。今年1-10月，國內消費稅收入為12120億元，同比增長18.7%。在今年大規模減稅降費沖擊下，消費稅收入增長強勁。
作為我國流轉稅體系中非常重要的一部分，劉劍文表示，消費稅法的制定應該按照中央全面落實稅收法定的要求，一方面使法律具有操作性，另外也要保證是一個良法。“大家能夠行得通、站得穩，而不是簡單地把消費稅條例改個名字，這就沒有意義，就不是落實稅收法定原則的本意了。”
消費稅是針對特殊消費品征稅，目的是抑制這類商品消費，并籌集財政收入。從目前消費稅15個稅目來看，征稅的商品主要是影響人類健康及生態環境的商品、奢侈品、不可再生資源、高污染高能耗產品等。
據唐大杰測算，2018年煙酒油車的消費稅收入占總收入的98.85%，其他如高檔化妝品、貴重首飾、鞭炮焰火、高爾夫球和球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料等10項消費稅合計約120億元，僅占消費稅總收入的1.15%。
2018年9月20日，《中共中央 國務院關于完善促進消費體制機制 進一步激發居民消費潛力的若干意見》公布，要求“順應居民消費提質轉型升級新趨勢，依靠改革創新破除體制機制障礙，實行鼓勵和引導居民消費的政策，從供需兩端發力，積極培育重點領域消費細分市場，全面營造良好的消費環境，不斷提升居民消費能力，引導形成合理消費預期，切實增強消費對經濟發展的基礎性作用，不斷滿足人民日益增長的美好生活需要”。
唐大杰認為，消費稅的征稅目的是抑制某些消費的負外部性，比如對煙草征稅就是希望能抑制煙草消費，減少煙草對人體的傷害。對“高端消費”的抑制，實則是政府的一種“強迫性關愛”，很多標準也過時了。“迎合消費升級的大趨勢，應該盡量減少消費稅對消費的抑制作用。”
劉劍文也表示，目前的稅收立法比較注重速度，在質量上還有較大提升空間。“從國家整個戰略看，正在從高速度轉向高質量的發展，稅收立法同樣也是高速向高質量發展的轉變。所以，還是應該強調立法質量，相應地還要對稅制進行改革，稅制不改的話，簡單追求名，不考慮實，那立法質量就不高了。”
目前，征求意見稿正在向社會公開征求意見，截止日期為2020年1月2日。
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