9月1日起，我國首部資源稅法將正式實(shí)施。與此前的暫行條例相比，資源稅法有哪些重要變化？征稅范圍、稅目、征稅方式等有哪些不同？9月1日，國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司副司長劉宜在“稅務(wù)講堂”詳細(xì)解讀了資源稅有關(guān)政策和征管服務(wù)措施。
劉宜表示，資源稅法與此前暫行條例在征稅范圍、稅目、減免稅管理、稅率的權(quán)限劃分方式等六方面存在顯著變化，其目的旨在更好地促進(jìn)資源全面節(jié)約和高效利用，助推綠色發(fā)展。
資源稅立法將《中華人民共和國資源稅暫行條例》上升為法律,基本保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平總體不變，對不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和改革要求的內(nèi)容作出適當(dāng)調(diào)整。劉宜表示，與原有的資源稅制度相比，資源稅法的重大變化可以概括為“一拓展、兩規(guī)范、三明確”：
一是拓展了征稅范圍。資源稅法將征稅范圍的表述由原來的“開采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽”改為“開發(fā)應(yīng)稅資源”，并授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展需要，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點(diǎn)征收水資源稅，為水資源稅改革試點(diǎn)提供了法律依據(jù)，預(yù)留了改革的空間。
2016年7月1日，河北率先開展水資源稅改革試點(diǎn)工作，采取水資源費(fèi)改稅方式,將地表水和地下水納入征稅范圍,實(shí)行從量定額計(jì)征，標(biāo)志著我國水資源稅改革正式開始。
隨后2017年11月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、水利部發(fā)布了《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》，將京津等9個省區(qū)納入第二批試點(diǎn)范圍。
水資源稅改革試點(diǎn)中分別對地下水和地表水、生產(chǎn)和生活、工業(yè)和農(nóng)業(yè)設(shè)立了差別稅率，尤其對地下水超采區(qū)設(shè)定了較高稅率，有效促進(jìn)了水資源節(jié)約利用、提升了水資源管理水平。據(jù)悉，水資源稅條件成熟后將在全國推開。
二是資源稅法規(guī)范細(xì)化了稅目，規(guī)范了減免稅管理。劉宜稱，原有資源稅稅目由中央層面列舉的30余種主要資源產(chǎn)品稅目和各省人民政府列舉的具體稅目組成,且分散由不同的文件做出規(guī)定。此次資源稅立法，將全部164個應(yīng)稅資源品目在資源稅法所附《稅目稅率表》中逐一列明，覆蓋了目前已發(fā)現(xiàn)的所有礦種。
在減免稅管理方面，現(xiàn)行減免稅政策既有長期性政策，也有階段性政策。
對長期實(shí)行且實(shí)踐證明行之有效的減免稅政策，資源稅法做出了明確規(guī)定。如對煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采煤成（層）氣免征資源稅、低豐度油氣田等減征資源稅等。
在“三明確”方面，資源稅法明確了分級分類確定稅率的權(quán)限劃分方式，明確了以從價(jià)計(jì)征為主的征稅方式，明確了按原礦、選礦分別設(shè)定稅率。
資源稅法明確，對原油、天然氣、中重稀土、鎢、鉬等戰(zhàn)略資源實(shí)行固定稅率，由稅法直接確定。其他應(yīng)稅資源實(shí)行幅度稅率，由稅法確定幅度，并授權(quán)省級人民政府提出本地區(qū)的具體適用稅率，報(bào)同級人大常委會決定。劉宜表示，這種方式既可以保障國家對戰(zhàn)略資源的宏觀調(diào)控需要，又對地方充分授權(quán)，有利于調(diào)動地方加強(qiáng)管理的積極性，體現(xiàn)了健全地方稅體系的改革思路。
資源稅立法鞏固了資源稅從價(jià)計(jì)征改革的成果，從法律上確立了從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的資源稅征稅方式。稅法所列164個稅目中，有158個稅目實(shí)行從價(jià)計(jì)征，其余6個稅目可視征管便利度選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征。
從價(jià)計(jì)征指的是用產(chǎn)品銷售額乘以適用稅率，來計(jì)算應(yīng)納稅額。資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅額就可以與資源的價(jià)格直接掛鉤。從價(jià)計(jì)征機(jī)制下，資源稅負(fù)隨著礦價(jià)的升降而自動增減，規(guī)范了資源開發(fā)收益分配秩序，有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用。
最后，資源稅法明確了按原礦、選礦分別設(shè)定稅率。近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于資源稅征收管理若干問題的公告，規(guī)定了不同情形下外購應(yīng)稅產(chǎn)品扣減的計(jì)算方法，便利納稅人申報(bào)計(jì)稅。
對于納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的兩種情形，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量。
例如，某煤炭企業(yè)將外購100萬元原煤與自采200萬元原煤混合洗選加工為選煤銷售，選煤銷售額為450萬元。當(dāng)?shù)卦憾惵蕿?%，選煤稅率為2%，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額=外購原煤購進(jìn)金額×（本地區(qū)原煤適用稅率÷本地區(qū)選煤適用稅率）=100×（3%÷2%）=150（萬元）。
劉宜表示，資源稅立法在總結(jié)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步簡化、規(guī)范稅制，改為按原礦、選礦分別設(shè)定稅率,既確保了稅負(fù)公平，又便利了納稅申報(bào)，是資源稅制的一次優(yōu)化。
為進(jìn)一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境、提升辦稅便利度，資源稅法施行后，稅務(wù)部門還簡并了納稅期限和納稅申報(bào)表，取消資源稅按1日、3日、5日、10日、15日申報(bào)納稅的規(guī)定，保留按月申報(bào)納稅，增加按季申報(bào)納稅，最大限度減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。
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