加強(qiáng)節(jié)能減排，實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的重要舉措，也是江蘇省南通市實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要戰(zhàn)略。截至目前，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了節(jié)能減排的一系列稅收政策。為了幫助更多納稅人進(jìn)一步了解與節(jié)能減排相關(guān)的稅收政策，本期《南通日?qǐng)?bào)》地稅專(zhuān)版專(zhuān)門(mén)進(jìn)行了整理和歸納。
購(gòu)置新能源汽車(chē)稅收有減免
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，能源消耗、環(huán)境污染等問(wèn)題也越來(lái)越受到全社會(huì)的普遍關(guān)注，節(jié)能減排，保護(hù)環(huán)境是每個(gè)公民，每個(gè)企業(yè)的共同責(zé)任。最近，市民王先生想買(mǎi)輛新能源汽車(chē)，聽(tīng)說(shuō)國(guó)家出臺(tái)了有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，就撥打12366服務(wù)熱線咨詢這一政策的具體細(xì)節(jié)。
接到咨詢后，南通地稅局稅務(wù)人員耐心向他解釋?zhuān)鶕?jù)《關(guān)于節(jié)約能源，使用新能源車(chē)船稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕51號(hào))的規(guī)定，對(duì)節(jié)約能源車(chē)船和新能源車(chē)船的車(chē)船稅給予了新的優(yōu)惠政策。從免稅范圍看，插電式混合動(dòng)力汽車(chē)、純電動(dòng)商用車(chē)、燃料電池商用車(chē)都不用征收車(chē)船稅;對(duì)于純電動(dòng)乘用車(chē)和燃料電池乘用車(chē)不屬于車(chē)船稅征稅范圍，本身就不征收車(chē)船稅。享受稅收優(yōu)惠應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：一是從具體標(biāo)準(zhǔn)看，新能源汽車(chē)的動(dòng)力電池必須是鉛酸電池以外的電池，也就是說(shuō)靠鉛酸電池驅(qū)動(dòng)的低速電動(dòng)車(chē)不在免稅之列;二是對(duì)新能源汽車(chē)的純電動(dòng)續(xù)駛里程作了規(guī)定，必須達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)方可免征;三是對(duì)于節(jié)約能源乘用車(chē)，新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有了排量限制，節(jié)約能源乘用車(chē)排量需在1.6升以下(含1.6升);四是對(duì)于節(jié)約能源車(chē)船有了污染物排放要求，綜合工況燃料消耗標(biāo)準(zhǔn)也更加嚴(yán)格。
同時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部關(guān)于免征新能源汽車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅的公告》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部公告2014年第53號(hào))規(guī)定：“一、自2014年9月1日至2017年12月31日，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅。二、對(duì)免征車(chē)輛購(gòu)置稅的新能源汽車(chē)，由工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)發(fā)布《免征車(chē)輛購(gòu)置稅的新能源汽車(chē)車(chē)型目錄》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《目錄》)實(shí)施管理。三、工業(yè)和信息化部根據(jù)《目錄》確定免征車(chē)輛購(gòu)置稅的車(chē)輛，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此辦理免稅手續(xù)。”因此，符合條件的新能源汽車(chē)自2014年9月1日至2017年12月31日免征車(chē)輛購(gòu)置稅。
聽(tīng)完稅務(wù)人員的政策宣傳，王先生開(kāi)心地笑了：如果購(gòu)置一輛符合稅收優(yōu)惠條件、價(jià)值10萬(wàn)元的新能源家用轎車(chē)，可免征1萬(wàn)元的車(chē)輛購(gòu)置稅，同時(shí)每年還可減免360元的車(chē)船稅。
綜合利用資源稅收有支持
前不久，崇川區(qū)某再生資源公司的楊會(huì)計(jì)來(lái)到市地稅局咨詢，企業(yè)2014年度以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為產(chǎn)品的主要原材料，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅方面是否有稅收優(yōu)惠政策。
南通地稅局稅務(wù)人員熱情接待她，并告訴楊會(huì)計(jì)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(主席令第63號(hào))的規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。同時(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))的規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。因此，楊會(huì)計(jì)所在的公司2014年度以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入可在計(jì)算2014年應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。
同時(shí)，需要注意的是，由于“減計(jì)收入”和其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策都屬于備案類(lèi)稅收優(yōu)惠，因而，享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案。備案資料主要有：1.有權(quán)部門(mén)出具的資源綜合利用企業(yè)(項(xiàng)目、產(chǎn)品)認(rèn)定證書(shū);2.有權(quán)部門(mén)出具的檢測(cè)報(bào)告(包括利用資源的名稱(chēng)、數(shù)量、占比);3.《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》;4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
投資環(huán)保項(xiàng)目可享稅收優(yōu)惠
近來(lái)，市區(qū)某公司總經(jīng)理錢(qián)先生準(zhǔn)備投資一項(xiàng)環(huán)保項(xiàng)目，初步打算在港閘投資建設(shè)一個(gè)污水處理廠，為此，錢(qián)先生來(lái)到市政務(wù)中心地稅窗口，咨詢是否有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策扶持。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)投資符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，即“三免三減半”稅收優(yōu)惠政策。稅法還規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的、符合《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備。但是，如在購(gòu)置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專(zhuān)用設(shè)備停止使用當(dāng)月進(jìn)行停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已抵免的企業(yè)所得稅稅款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)提醒廣大納稅人在執(zhí)行此項(xiàng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.稅法規(guī)定，對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得給予優(yōu)惠的具體方式，是三免三減半。即自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，計(jì)算優(yōu)惠的起始時(shí)間是自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，而不是自項(xiàng)目的盈利納稅年度起。
2.企業(yè)享受環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。
3.污水處理享受優(yōu)惠的前提是“公共”，也就是享受稅法規(guī)定的優(yōu)惠項(xiàng)目，必須是針對(duì)“公共污水”“公共垃圾”的處理，企業(yè)處理自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等產(chǎn)生的污水、垃圾，不屬于稅法規(guī)定的優(yōu)惠項(xiàng)目。
4.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
合同能源管理所得有優(yōu)惠
市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的化工企業(yè)較為密集，工業(yè)節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目的需求量較大。開(kāi)發(fā)區(qū)一家節(jié)能環(huán)保公司的張會(huì)計(jì)最近了解到節(jié)能服務(wù)公司通過(guò)“合同能源管理”項(xiàng)目可以享受稅收優(yōu)惠。“‘合同能源管理’具體可以享受什么優(yōu)惠政策?”張會(huì)計(jì)通過(guò)南通地稅外網(wǎng)12366在線交流進(jìn)行咨詢。
所謂“合同能源管理”是一種新型的市場(chǎng)化節(jié)能機(jī)制，其實(shí)質(zhì)是以減少能源費(fèi)用來(lái)支付節(jié)能項(xiàng)目的全部成本的節(jié)能業(yè)務(wù)。
根據(jù)《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2010]110號(hào))的規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)可以享受營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等方面的稅收優(yōu)惠：對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅;如果節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)滿足注冊(cè)資金不低于100萬(wàn)元，節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%等多項(xiàng)條件，其實(shí)施的合同能源管理項(xiàng)目，凡是符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。具體條件是：具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資金不低于100萬(wàn)元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造(包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等)、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專(zhuān)業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司;實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合《合同能源管理技術(shù)通則》規(guī)定的技術(shù)要求;節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》等規(guī)定;實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合國(guó)家環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中規(guī)定的相關(guān)項(xiàng)目和條件;投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%，擁有匹配的專(zhuān)職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項(xiàng)目順利實(shí)施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力。
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