自從5月1日營改增在我國全面推開以來，很多行業(yè)的減稅效果都十分顯著。但也有一些環(huán)保企業(yè)反映，它們的稅負并沒有下降，反而有所增加。眾所周知，營改增的最大目標就是要推動我國財稅體制改革的進程，建立起一套完善的增值稅征收體系，從而降低企業(yè)的稅收負擔，釋放市場活力。在這樣的背景下，這些環(huán)保企業(yè)卻沒有享受到減稅的政策紅利，其稅負反而增加了，自然引人矚目。
那么，部分環(huán)保企業(yè)稅負增加的原因有哪些?面對稅負增加的情形，環(huán)保企業(yè)要如何應對?帶著這些疑問，《財會信報》記者采訪了業(yè)界專家。
環(huán)保企業(yè)稅負增加是市場化轉(zhuǎn)型的必然
實際上，環(huán)保企業(yè)稅負增加并不只受到營改增的影響。2015年6月12日，財政部和國家稅務總局印發(fā)的《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》(財稅 [2015]78號，以下簡稱《78號文》)規(guī)定，自2015年7月1日起，要對污水、垃圾、污泥處置勞務和再生水征收增值稅，前三者享受退稅比例 70%，再生水享受退稅比例50%。在此之前，從事污水、垃圾、污泥處置和再生水相關業(yè)務的環(huán)保企業(yè)一直享受免稅政策，而《78號文》的出臺意味著免稅政策被取消，環(huán)保企業(yè)的稅負有所增加。
2016年5月1日后，營改增在我國全面推行，金融服務業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)也都納入了營改增范圍，執(zhí)行6%和11%等不同檔次的增值稅稅率。由于環(huán)保企業(yè)的業(yè)務類型涵蓋設備供應、設計服務、建筑和投融資等多個方面，所以涉及不同業(yè)務的稅率也都不同，環(huán)保企業(yè)的稅負自然也隨之發(fā)生了變化。
針對部分環(huán)保企業(yè)的稅負在營改增后增加這一現(xiàn)象，中央財經(jīng)大學稅務學院副院長張廣通在接受《財會信報》記者采訪時指出，環(huán)保企業(yè)主要是指從事污水處理、固體垃圾處理、廢物回收利用等業(yè)務的企業(yè)。在營改增全面鋪開之前，國家在資源綜合利用優(yōu)惠政策目錄中，對這些企業(yè)的收入大部分給予免稅待遇，對其利用“三廢”作原料加工處理后形成的產(chǎn)品及收入給予免稅或減征的優(yōu)惠待遇，優(yōu)惠幅度較大。此外，有些環(huán)保企業(yè)還具有社會公用事業(yè)的屬性，國家對其產(chǎn)品實行嚴格限價或財政補貼政策。
他接著解釋稱，自營改增試點開始后，環(huán)保企業(yè)的相關稅收優(yōu)惠政策就開始縮水，目的是使其與其他企業(yè)形成增值稅抵扣的完整鏈條，促使環(huán)保企業(yè)向市場化轉(zhuǎn)型。這些政策同時也給環(huán)保企業(yè)帶來了雙重壓力。一是由無稅或低稅率向有稅、高稅率轉(zhuǎn)變，增加了環(huán)保企業(yè)的稅收成本;二是環(huán)保企業(yè)多為政府投資建設，市場化程度不高，增加的稅負無法通過正常調(diào)價轉(zhuǎn)嫁給產(chǎn)品用戶。
張廣通表示，部分環(huán)保企業(yè)所反映的營改增后稅負不降反增的情況，就是由這兩個因素造成的。具體表現(xiàn)為環(huán)保企業(yè)產(chǎn)品的增值稅稅率提高，而相應的抵扣項目相對較少，并且有關原料取得增值稅發(fā)票較為困難。另外，隨著相關行業(yè)普遍納入增值稅的征收范圍，各行業(yè)的稅率差異較大，與環(huán)保企業(yè)建設和運營有關的抵扣項目較為復雜，也給其財務核算和稅收核算帶來壓力。綜上所述，環(huán)保企業(yè)在營改增試點伊始出現(xiàn)的稅負增加問題，是政府、企業(yè)和社會復雜矛盾的一個集中反映，是環(huán)保行業(yè)市場化改革嚴重滯后的一種反映，是營改增試點全覆蓋后帶來的連鎖反應。環(huán)保企業(yè)要想解決目前的困境，不能簡單地就稅負增加來論事，而是要從稅收政策的完善、環(huán)保企業(yè)的轉(zhuǎn)型、環(huán)保產(chǎn)品定價機制的改革等多方面入手，綜合施策。
環(huán)保企業(yè)稅負增加源于其他行業(yè)的影響
明稅律師事務所合伙人施志群在接受《財會信報》記者采訪時，就環(huán)保企業(yè)稅負增加表達了自己的看法。他認為，與營改增對環(huán)保企業(yè)稅負所造成的影響相比，其實《78號文》的影響要更大一些。《78號文》出臺后，部分環(huán)保企業(yè)從免征增值稅變成了按照70%和50%的稅率即征即退。稅務部門對環(huán)保企業(yè)征稅之后，有部分地區(qū)的稅款返還流程比較慢，實際上并沒有嚴格執(zhí)行即征即退程序，所以，導致有些環(huán)保企業(yè)，特別是污水處理類企業(yè)的稅負就上升了。除此之外，環(huán)保行業(yè)并不是一個單獨的行業(yè)，其日常涉及到的業(yè)務橫跨了現(xiàn)代服務業(yè)、社會服務業(yè)、建筑業(yè)等多個行業(yè)。所以，稅負增加并不是環(huán)保行業(yè)本身的問題，而是環(huán)保行業(yè)所涉及到的建筑業(yè)以及其他行業(yè)的稅負在上升。
他進一步解釋，以涉及到建筑業(yè)的環(huán)保企業(yè)為例，營改增后，需要完成施工項目的環(huán)保企業(yè)可能存在兩種現(xiàn)象，一是環(huán)保企業(yè)本身由于種種原因，需要把建筑施工的價格報得高一些，這樣企業(yè)實際承擔的稅負自然也會增加;二是有些環(huán)保企業(yè)并沒有建立完善的管理模式，在施工方面還采用傳統(tǒng)的、比較低端的承包模式，將施工項目承包給施工隊，用現(xiàn)金支付，沒有取得進項抵扣發(fā)票，無法抵扣自然會導致稅負增加。在這種情況下，環(huán)保企業(yè)可能原來只需要按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在卻要按照11%的稅率來繳納增值稅，一時間很難適應，感覺稅負大幅度上升。
施志群表示，實際上，在環(huán)保行業(yè)內(nèi)部，那些只是提供技術方案和設備銷售、管理比較規(guī)范的環(huán)保企業(yè)，其稅負在營改增后是沒有增加的。這些企業(yè)適用的稅率是 6%和17%，或者兩者兼有。而在營改增之前，這些環(huán)保企業(yè)適用的稅率是17%，所以稅負并沒有增加。對于管理比較規(guī)范的環(huán)保企業(yè)來說，他們的施工項目會找專門的建筑施工企業(yè)來做，能夠取得進項稅抵扣發(fā)票，抵扣沒問題，自然不會對稅負造成影響。
他強調(diào)稱，整體來看，環(huán)保企業(yè)稅負上升是營改增繼續(xù)推行過程中出現(xiàn)的一個比較正常的現(xiàn)象。如果是高端的、發(fā)展得比較好的環(huán)保企業(yè)，營改增幾乎不會對它們造成影響，因為它們可以把增加的稅負轉(zhuǎn)嫁出去，或者取得的進項稅抵扣已經(jīng)足夠涵蓋稅負增加的部分。對于處于行業(yè)中低端、發(fā)展程度不太高的環(huán)保企業(yè)來說，由于普遍存在著將環(huán)保項目承包以后再施工的現(xiàn)象，它們在施工過程中不能取得進項稅抵扣發(fā)票，致使進項抵扣很少，企業(yè)的實際稅負就隨之增加了。這些政策會倒逼中低端的環(huán)保企業(yè)主動調(diào)整生產(chǎn)方式，進行轉(zhuǎn)型。
環(huán)保企業(yè)應積極轉(zhuǎn)型應對困境
在采訪中，張廣通表示， 在當前全面深化改革的大背景下，長期以來吃政府稅收優(yōu)惠和財政補貼飯的環(huán)保企業(yè)也需要走市場化之路。但如何走這條路，卻不是單獨一個環(huán)保行業(yè)能做到的，需要政府、企業(yè)、社會、財稅部門通力合作來加以推進。既然環(huán)保企業(yè)多為政府投資建設，那么政府就需要在投資運營管理體制方面做出重大改革，尤其是要改變環(huán)保企業(yè)由政府壟斷的局面，放開民營參股、自主投資經(jīng)營市場。同時，對于環(huán)保產(chǎn)品的定價機制也應做出調(diào)整，要既有控制，又有靈活性，甚至在某些方面可以全部放開，要兼顧社會公用和市場主體自主經(jīng)營兩方面，但這些改革需要一定的時間才能完成。
他提出，從環(huán)保企業(yè)的角度來看，走綠色環(huán)保發(fā)展之路市場廣闊、大有可為，企業(yè)應積極主動地拓展經(jīng)營范圍，調(diào)整投資結構和運營方式，以適應市場化不斷加深的潮流，不能全依靠政府的特殊保護。從財稅政策方面來看，我國對環(huán)保企業(yè)的財稅支持政策不會有根本性的變化，但完全免稅或全靠財政補貼維持，不符合財稅改革的方向，也不適應增值稅形成全抵扣鏈條的要求。所以，政府調(diào)整優(yōu)惠方式、壓縮優(yōu)惠幅度要慎重。在新舊稅制的轉(zhuǎn)換時期，給環(huán)保企業(yè)一定時期的稅收優(yōu)惠和必要的財政補貼還是應當?shù)模珒?yōu)惠幅度和補貼數(shù)額肯定會呈穩(wěn)步遞減趨勢。對于環(huán)保企業(yè)在試點初期出現(xiàn)的局部陣痛，財稅部門應冷靜觀察各行業(yè)改革聯(lián)動后出現(xiàn)的綜合效果，必要時啟用過渡性政策或用改革基金加以緩沖。
張廣通認為，每一個企業(yè)增值稅的進項抵扣程度在不同時間段都是有差異的，不同行業(yè)、不同企業(yè)也會有不同，這取決于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)和進項抵扣的結構變化。對于上下解釋不一致或政策盲點，相關部門要盡快找出解決辦法，統(tǒng)一執(zhí)行步調(diào)。目前，我國的增值稅稅率檔次較多，抵扣項目和抵扣方式過于復雜，優(yōu)惠政策層出不窮，這都是增值稅改革未完全到位的表現(xiàn)，需要根據(jù)試點進展不斷調(diào)整完善，最終靠增值稅立法來解決。增值稅改革是一個復雜的系統(tǒng)工程，中性稅收是其基本特征，但在如此廣闊的領域推行增值稅，出現(xiàn)問題在情理之中，要完全保持增值稅中性也是不可能的，即使在歐盟等增值稅制比較成熟的國家和地區(qū)也未完全做到。但過多采取特殊抵扣或差異化稅率的辦法，將會使增值稅制由簡入繁，由普適性變成差別性，不但不能解決傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的稅負不公和重復征稅問題，還會違背中性稅收和普遍減負的改革初衷，并給實際操作增加難度。
同時，施志群表示，環(huán)保企業(yè)要想解決稅負增加難題，就要在施工項目實施過程中盡量找規(guī)范管理、能提供進項稅抵扣發(fā)票的機構。此外，環(huán)保企業(yè)要調(diào)整整體的業(yè)務模式，尤其是施工時采用的總包—分包模式。在無法取得進項稅抵扣的情況下，環(huán)保企業(yè)就要盡量降低自己適用的稅率。可以將公司轉(zhuǎn)型為現(xiàn)代服務業(yè)，這樣，公司所采購的設備等是為了整個項目服務，可以降低自身的稅負。此外，部分地區(qū)對環(huán)保行業(yè)還是會提供一定的優(yōu)惠政策。環(huán)保企業(yè)的稅負確實上升了，但超出的部分有補貼，所以總體的問題并不是很大。當然，由于補貼政策在很多地方的實際操作中是無法落實的，企業(yè)也不能對補貼指望太多。
不僅如此，他還建議環(huán)保行業(yè)應該聯(lián)合起來發(fā)聲，匯總已經(jīng)出現(xiàn)的一些問題，通過中間機構呼吁對相關政策給予優(yōu)惠或者進行協(xié)調(diào)。例如，只要是實質(zhì)發(fā)生的業(yè)務，如果企業(yè)確實沒有在發(fā)票方面管理不善，卻基于某些原因無法取得進項稅抵扣，這種情況是否能予以扣除?類似的問題都可以列出來和稅務機關進行溝通。針對環(huán)保行業(yè)的增值稅征管，稅務機關可以適當引入差額征收的模式。這是解決目前困境的一個很好的方法。此外，環(huán)保企業(yè)要對能取得進項稅抵扣的部分多加留意。營改增后，可以預期，一定會出現(xiàn)大批次的虛開增值稅發(fā)票的風潮。與其他行業(yè)相比，環(huán)保行業(yè)在這方面更容易出現(xiàn)問題。因此，環(huán)保企業(yè)要謹慎地處理一些涉稅事項。
|
